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　　增值稅專用發票抵扣使用指南

　　(一)取得增值稅專用發票后怎樣抵扣?

　　答：增值稅一般納稅人購進服務、無形資產、不動產取得的屬于增值稅扣稅范圍的增值稅專用發票，需認證相符或在增值稅查詢平臺進行勾選確認后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

　　提示：認證結果“不符”或無法認證的不能抵扣進項。

　　(二)取得增值稅專用發票多長時間內進行認證或勾選?

　　答：屬于增值稅扣稅范圍的增值稅專用發票，應自開具之日起180天內進行認證或勾選。未在規定期限內認證或勾選，不得作為有效的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　　提示：超過180天無法進行認證或勾選。

　　(三)認證相符或勾選確認后，什么時候抵扣進項?

　　答：認證相符或進行勾選確認的增值稅專用發票，納稅人應在認證相符或勾選確認的次月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

　　例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發票，發票上注明金額100元，稅額6元，并于當月在增值稅發票查詢平臺對該發票進行了勾選確認。該納稅人應于7月申報期內申報抵扣進項稅額6元，如7月未申報抵扣，則以后月份不得抵扣。

　　(四)丟失已認證相符或已勾選確認的增值稅專用發票該如何處理?

　　答：一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符或已勾選確認的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》(以下簡稱《證明單》)，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;

　　一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符或已勾選確認的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查;

　　一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

　　(五)丟失未認證或未勾選的增值稅專用發票該如何處理?

　　答：一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前未認證或未勾選的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證或直接在增值稅發票查詢平臺進行勾選，認證相符的或勾選確認后憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

　　一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前未認證或未勾選，可使用專用發票發票聯認證或直接在增值稅發票查詢平臺進行勾選，專用發票發票聯復印件留存備查。

　　一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

　　增值稅專用發票抵扣注意事項

　　如果企業采購而取得的一些增值稅，是可以進行進項稅抵扣的。但是中國的增值稅管理非常地嚴格，企業要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當中如果有任何一項不符合，就會導致不得抵扣的結果。如果不得抵扣，企業卻抵扣了，稅務局稽查的時候發現了這個情況，就會要求企業轉出進項稅，并且對其進行處罰。所以認為企業必須對這個問題有所了解，那這些條件有那些呢?

　　1. 采購的企業必須屬于增值稅一般納稅人;

　　2. 必須取得合法的扣稅憑證;

　　3. 業務必須真實發生;

　　4. 必須在規定的時間內認證和申報抵扣;

　　5. 必須依法正確、合理地計算抵扣金額。

　　那對于這些條件怎么來理解呢?

　　1、采購的企業必須屬于增值稅一般納稅人

　　屬于增值稅一般納稅人，這個很容易理解，稅務局會給企業出具一個一般納稅人的證明書，或者在稅務登記證副本上加蓋一般納稅人的專用章。

　　2、必須取得合法的扣稅憑證

　　那取得合法的扣稅憑證如何理解?

　　下面舉一個企業租賃車輛的案例：

　　企業如果租賃車輛，只租車不租司機，簡稱“干租”，“干租”屬于有形動產租賃，交稅率17%的增值稅。如果既租車又租司機，由司機來幫企業做運輸，簡稱“濕租”。“濕租”是屬于交通運輸服務，稅率為11%，因此合同里對業務性質的描述、業務性質的定性就決定了發票上的稅率。如果企業去租賃一個車輛，帶一個司機，那就應該按照11%來進行抵扣。如果供應商給企業開具17%的增值稅，那就屬于沒有取得合法的扣稅憑證，是不允許抵扣的。

　　“取得合法的扣稅憑證”這一點還包括其他內容，“國稅發[2006]156號”(《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》)文規定，取得合法的扣稅憑證，在形式上必須符合以下三個條件：

　　2.1 項目齊全，與實際交易相符;

　　2.2 字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　2.3 發票抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章。

　　看一下這三個條件：

　　“項目齊全，與實際交易相符”。如果客戶企業采購蛋糕券、冷飲券，可以開具什么樣的一個發票呢?供應商可能給企業開出食品、冷飲、禮品、蛋糕等等項目發票。但是如果客戶企業要求開具辦公用品、電子耗材，而供應商開出來的話，這就屬于與實際交易不符，就不允許進行抵扣;

　　“字跡清楚，不得壓線、錯格”很容易理解;

　　“發票抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章”怎么理解呢?

　　在2014年9月份，哈爾濱市就發出了這樣一個文件，叫“哈阿國稅通【2014】0903號”(哈爾濱市阿城區國家稅務局公布稅務事項通知書)文，目的是要求企業做進項轉出。原來該企業采購水泥、購入貨物的專用發票達到了69張，進項稅合計900余萬元，雖然該業務真實發生，但是發票加蓋的是舊式的發票專用章，而稅務局已經要求發票專用章進行換版，要加蓋新式的發票專用章。

　　僅僅是因為沒有加蓋新式的發票專用章，即使該章本身是真實的，稅務局最后還是認定，發票是不符合規定的發票，不是合法的扣稅憑證，不得用于抵扣，所以900萬元進項稅就不予抵扣。而且企業所得稅、企業所得稅也不能夠進行扣除。因此提醒企業，如果發票專用章有問題的，包括蓋章不清楚、不是最新版的章，企業都應該要求供應商重新開具合法的、新的憑證。

　　3、業務必須真實發生

　　那“業務的真實發生”又怎么來理解呢?

　　以開具加油發票為例，有的個人從加油站這邊采購了5000元的油料，沒有索取發票。有企業就要求能不能把這個發票開給企業?如果石油公司將5000元的發票開具給了企業，這就是業務不真實。作為企業是不能夠用于抵扣的，盡管加油這個業務發生了，但是將油料加給企業的業務是沒有發生的，這就屬于業務沒有真實發生，導致了不能抵扣的結果。

　　4、必須在規定的時間內認證和申報抵扣

　　那么“在規定的時間內，認證和申報抵扣”怎么來理解呢?發票自開具之日起180天之內，必須進行認證，逾期認證就無法進行抵扣，進項稅轉入成本。例如開具一張增值稅專用發票，價格是100元，增值稅是17元，價稅合計117元，客戶收到發票后開具發票之后的180天之內去進行認證。如果沒有認證，盡管這張發票本身是真實合法的，也不能用于增值稅的抵扣，企業所得稅原來進入成本是100元，但是由于增值稅不能抵扣，增值稅進入成本，企業所得稅變為117元，這就是逾期抵扣的后果，它會導致企業的成本上升，也會導致企業損失增值稅抵扣這個權利。

　　那么這里認為需要注意，除了180天的規定以外，我們還需要在當月去申報抵扣，也就是說我們180天之內認證，認證完之后當月還得申報抵扣，這樣才能夠達到整個抵扣的目的。而且這個180天是自然日，不是工作日，節假日沒有順延的概念，因此我們絕對不能規定拿到發票之后在180天之內去進行抵扣，企業得規定，拿到發票之后，30天、60天就得去進行認證，認證完當月就得進行抵扣。否則的話，一旦錯過時間導致的損失會非常地巨大。如果企業是因為一些特殊的原因導致的無法抵扣該怎么辦呢?比如說發生了一項糾紛，比如說由于一些財務人員、辦稅人員擅自離職，我工作無法交接，導致我沒有按期進行認證和抵扣，這是不是也會導致我的巨大的損失呢?

　　這里參考國家稅務總局公告2011年78號，它規定：如果因為客觀原因未在當天進行抵扣的，那么作出說明、提供證據以后，可以在其他的月份進行抵扣。但是財務管理者需要注意這個“客觀原因”是國家稅務總局規定的，不是企業說是客觀原因就是客觀原因的，是有一個列表的明確的，必須根據這個列表進行對比對照。比如是不是辦稅人員擅自離職，是不是有一個商業糾紛，并且逾期抵扣是需要走一個審批的規則，這個審批是非常嚴格的，要層報國家稅務總局，主管稅務局報省稅務局，省稅務局再報國家稅務總局，所以實際上申請很麻煩。企業不要輕易地去挑戰180天的時限，必須在180天內進行認證，認證完在當月進行申報抵扣。這就是對“在規定的時間內認證和申報抵扣”的理解。

　　5、那什么叫“依法、正確、合理地計算抵扣金額”呢?

　　法規有規定，有些項目即使能取得進項稅金，也是不能夠進行抵扣的。例如，如果把這個業務用于非增值稅應稅項目，比如用于營業稅的應稅項目，比如把進項稅、采購的這項物品，用于免增值稅的一個項目，比如發放給員工做一些福利，那這些情況都不允許進行抵扣。另外如果企業采購的這個貨物發生了非正常的損失，因為管理不善，導致霉爛、變質、蟲吃鼠咬了，那也是不允許進行抵扣的，如果在產產品本身發生了一些管理不善造成的非正常的損失，那所耗的這些材料也是一樣都去進行進項稅的轉出。此外國家稅務總局有一項非常特殊的規定，比如納稅人自用消費品。所有上述的這樣一些貨品，對應的運輸費用，都是不得抵扣，也就是需要去進項轉出的。

　　有些企業可能會覺得“依法、正確、合理地計算抵扣金額”可能還是會有些難以理解，我在現實生活中有些項目兼用于可抵扣、不可抵扣的，那怎么辦呢?下面就通過一張圖來給大家解釋一下這個問題。

　　不同采購項目進項抵扣的區別

　　大家可以看一下不同采購項目抵扣與進項的區別。那么如果企業采購的這個項目，本身適用于一個正常的增值稅的應稅的一個業務，當然是可以抵扣的。那如果是專門用于一個不可以抵扣的業務，比如說集體福利，比如說營業稅業務，那當然是不可抵扣。

　　那如果這個項目它兼用于增值稅業務和不可抵扣的業務，那怎么辦呢?

　　那這個時候有一些特殊項目，國家規定是：直接、全額地進入抵扣，我們再進行劃分，這些特殊項目是什么呢?就是固定資產、有形動產租賃和無形資產。也就是說企業如果采購了這樣一些項目，兼用于抵扣項目和不可抵扣項目的，不需要看比例，直接全額進行抵扣就可以了。那對于其他的一些項目，就要根據國家的一些公式按比例進行切分：部分進入抵扣，一部分不得進行抵扣。

　　以下舉例：A公司是一個財務咨詢公司，它向境內客戶和境外客戶提供財務咨詢服務。向境內客戶提供財務咨詢服務當然屬于增值稅應稅項目，向境外客戶提供財務咨詢服務，A公司可以去申請免征增值稅。

　　之前介紹了，免征增值稅屬于什么?屬于不可抵扣的項目。這個時候如果A公司它采購一些電腦供員工進行使用，電腦本身肯定是兼用于境內咨詢項目和境外咨詢項目，由于電腦屬于我們剛才說的通用項目，屬于固定資產，因此這一批電腦就全額進入抵扣，而不需要進行劃分，其他的項目可能需要劃分，比如說企業采購一支圓珠筆，就需要去劃分哪部分需要抵扣，哪部分不可以抵扣。

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