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增值稅滯納金怎么算？附：不加收滯納金數的幾種情況
發布時間 : 2021-07-27 19:10:49
滯納金指對不按納稅期限繳納稅款的納稅人，按滯納天數加收滯納稅款一定比例的款項，它是稅務機關對逾期繳納稅款的納稅人給予經濟制裁的一種措施。
滯納金是《中華人民共和國稅收征收管理法》確立的一項基本稅收征收管理制度。它是針對納稅人不按有關稅收實體法規定的納稅期限繳納應納稅款，而在應納稅款之外依法加征的類似于銀行利息性質的款項，其實質是一種執行罰。由于《中華人民共和國稅收征收管理法》規定的滯納金加收率高于銀行利息，因此滯納金不僅具有補償性質，還具有一定的經濟懲戒性質。
滯納金的計算公式很簡單，滯納金=滯納稅款×滯納天數×滯納金加收率。在日常稅款征收中，滯納稅款直接對應于某個所屬期的應納稅款，滯納稅款、滯納天數比較容易確定，因此滯納金的計算也確實如上述公式這么簡單。但在稅收檢查中，由于檢查所屬期跨度較大，涉及的查補稅款往往由分別歸屬于不同納稅所屬期的若干筆稅款組成，因此滯納金的計算就顯得不那么簡單，其公式演變為：滯納金=∑(查補滯納稅款×滯納天數×滯納金加收率)，即各期查增應納稅款、各期對應的滯納天數和滯納金加收率之積的和。受各稅種應納稅額計算復雜程度、納稅期長短等因素的影響，查補滯納稅款滯納金計算的復雜程度也不盡相同。在我國目前所征收的稅種中，一般納稅人增值稅應納稅額的計算相對復雜于其它稅種，因此增值稅查補稅款滯納金的計算就顯得較為復雜。筆者試圖根據增值稅有關政策規定，對增值稅查補稅款滯納金計算問題作一粗淺探討。
根據前述滯納金的計算公式可以看出，要準確計算查補增值稅滯納金，必須首先確定各期查增應納稅額(即查增滯納稅款)、各期滯納天數及相應的滯納金加收率，三者的確定方法如下：
一、各期查補滯納稅額的確定
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅以一個自然月為一個納稅期，應納稅額的基本計算公式是：應納稅額=銷項稅額-進項稅額，并且當月進項稅額不足可結轉下期繼續抵扣。因此，應納稅額的計算公式可以演變為：
應納稅額=銷項稅額-(進項稅額+上期留抵進項稅額)-本期末留抵進項稅額(公式1)
同時，根據國家稅務總局制定的《增值稅日常檢查辦法》規定：稅務檢查中的查增稅額應當還原到查增稅額所屬當期，按公式1重新調整計算當期應納稅額。由于應納稅額至少為0，在有留抵進項稅額的情況下，引入查增稅額因素就會部分或全部消化原來的留抵進項稅額，從而影響到下一期、甚至多期的應納稅額，因此應納稅額計算公式就演變為檢查調整后應納稅額=銷項稅額-(進項稅額+調整后上期留抵進項稅額)-調整后本期末留抵進項稅額+查增稅額(公式2)
公式1和公式2左右兩邊分別相減就得到如下等式：
檢查調整后應納稅額-應納稅額(申報數)=查增稅額-(上期留抵進項稅額-調整后上期留抵進項稅額)-(本期末留抵進項稅額-調整后本期末留抵進項稅額)
上式左邊即為經檢查調整后的查增應納稅額，因此上式可演變為：
查增應納稅額=查增稅額-(上期留抵進項稅額-調整后上期留抵進項稅額)-(本期末留抵進項稅額-調整后本期末留抵進項稅額) (公式3)
公式3中的“查增應納稅額”，一般情況下就是計算查補稅款滯納金的查補滯納稅款，但在被查納稅人因提供出口貨物開具稅收專用繳款書等原因而存在不能結算退庫的稅款超繳凈額時，還必須全部或部分消化當期稅款超繳凈額后，才能作為查補稅款滯納金的計算依據，并且這一消化金額必將影響到下一期或多個納稅期查補稅款滯納金的計算依據。各期查補稅款滯納金額計算可用如下公式表示：
查補滯納稅款金額=查增應納稅額-(本期末超繳凈額-上期超繳凈額調減額) (公式4)
前面已經提到，一個納稅期的查增稅額可能影響到下一個或多個納稅期的應納稅額、稅款超繳凈額，從而會影響到下一個或多個納稅期的查補滯納稅款金額，因此查補滯納稅款金額所涉及的納稅期可能會與查增稅額所對應的所屬期不一致，有時甚至會超出實際檢查所屬期。在發生這種情況時，查補滯納稅款金額計算應延續到其金額等于0為止，即查增稅款不再對查補滯納稅款產生影響為止。
二、滯納天數的確定
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，滯納天數為稅款滯納日至稅款實際繳納日之間的天數。在稅收檢查中，查補滯納稅款往往分別歸屬于檢查所屬期甚至更長時間跨度的各個納稅期內，因此滯納天數應分別對應于各期查補滯納稅款分別計算確定。確定方法是：各期查補滯納稅款的滯納天數應等于實際應繳稅款期限屆滿的次日至實際繳納之日之間的天數。
三、滯納金加收率的確定
根據國家稅務總局國稅發(2001)54號文件規定，2001年5月1日以前發生的滯納稅款按原《中華人民共和國稅收征收管理法》規定按日加收2‰的滯納金，2001年5月1日以后發生的滯納稅款按新《中華人民共和國稅收征收管理法》規定按日加收萬分之五的滯納金。因此，我們在計算查補稅款滯納金時，加收率要根據各期滯納稅款發生時間分別確定。各期的查補滯納稅款、滯納天數和滯納金加收率確定后，查補稅款滯納金的計算即可套用“滯納金=∑(查補滯納稅款×滯納天數×滯納金加收率)”這個公式進行計算。
征收滯納金是稅收管理中的一種行政強制措施。在海關監督管理中，滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。在會計分錄核算中，屬于營業外支出。有些不需要加收滯納金的，可以忽略計算，在以下幾種情況中是不加收滯納金的：
第一種情形：因稅務機關責任少繳稅款不加收滯納金。
第二種情形：經批準延期繳納稅款不加收滯納金。
第三種情形：預繳結算補稅不加收滯納金。
第四種情形：善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款不加收滯納金。
第五種情形：企業所得稅預繳匯繳期內不加收滯納金。
第六種情形：補正申報不加收滯納金。
第七種情形：清算補繳土地增值稅不加收滯納金。
第八種情形：應扣未扣個人所得稅不加收滯納金。
第九種情形：年所得達到12萬元的納稅人，平時有應扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況，稅務機關只補征其應扣未扣的稅款不加收滯納金。
第十種情形：雙定戶申報繳納高于定額稅款不加收滯納金。
第十一種情形：因地震災害不能按期而延期繳納稅款不加收滯納金。
第十二種情形：豁免歷史欠稅不加收滯納金。
第十三種情形：進入破產程序滯納稅款不加收滯納金。
第十四種情形：利用世行貸款進口設備進口稅不加收滯納金。
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