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企業(yè)合并形成的商譽(yù)是否確認(rèn)遞延所得稅？
發(fā)布時間 : 2021-10-01 15:59:37
企業(yè)合并形成的商譽(yù)在遞延所得稅處理中分為兩種情況:
第一次免稅合并形成的商譽(yù)。
被合并方不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入或損失，不需要計算繳納所得稅。合并方接受被合并方所有資產(chǎn)的應(yīng)納稅成本，該成本以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。稅法不確認(rèn)免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價值形成應(yīng)納稅暫時性差異，但會計上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
原因:
(1)如果確認(rèn)，將產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，這將改變商譽(yù)賬面價值的計算結(jié)果(增加)。商譽(yù)賬面價值增加后，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，兩者無限循環(huán)；
(2)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)導(dǎo)致商譽(yù)賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。
第二次應(yīng)稅合并形成的商譽(yù)。
一般情況下，被合并方按照公允價值計算的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入繳納所得稅。合并方接受被合并方的相關(guān)資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)的價值(即公允價值)確定應(yīng)納稅成本。合并時，稅法確認(rèn)的商譽(yù)計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，初始確認(rèn)時不存在暫時性差異。但是，在后續(xù)的計量中，會計上可能會計提減值，可能會產(chǎn)生暫時性差異。此時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
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