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企業(yè)分支機(jī)構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅？

在最近三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳的報(bào)告期內(nèi)，不少企業(yè)就分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的申報(bào)情況，特別是分?jǐn)偫U納的計(jì)算方法以及能否參與地方分?jǐn)偟葐栴}向筆者進(jìn)行了咨詢。筆者結(jié)合實(shí)際案例，詳細(xì)分析了分公司如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

情況

總公司a公司注冊(cè)地在大嶺山鎮(zhèn)，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并設(shè)立了以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能為主的部門，其營(yíng)業(yè)收入、員工工資和總資產(chǎn)與管理職能部門分開核算。a公司2021年在深圳設(shè)立分公司b，2021年在南沙設(shè)立分公司c，分別執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

假設(shè)2021年，A公司每季度實(shí)際計(jì)算利潤(rùn)為300萬(wàn)元，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。

2021年各分公司營(yíng)業(yè)收入、員工薪酬、總資產(chǎn)分別為A公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門2500萬(wàn)元、40萬(wàn)元、1500萬(wàn)元；B分行有1000萬(wàn)元、30萬(wàn)元、1500萬(wàn)元，合計(jì)3500萬(wàn)元、70萬(wàn)元、3000萬(wàn)元。

分析。

筆者建議，分支機(jī)構(gòu)可以分四步計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

1.區(qū)分需要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第57號(hào)公告)第四條規(guī)定，具有主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的總公司和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)胤謹(jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。其中，二級(jí)分行是指由合并納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(登記證)的分支機(jī)構(gòu)，由總行直接對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和人員進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理。

同時(shí)，57號(hào)公告第16條規(guī)定，如果總行設(shè)立以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能為主的部門，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、工資、總資產(chǎn)與管理職能部門分開核算，則該部門可視為二級(jí)分行。也就是說，可以分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)有三個(gè):A公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門、B分支機(jī)構(gòu)和c分支機(jī)構(gòu)。

值得注意的是，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)有五種類型，不在當(dāng)?shù)胤窒砗屠U納企業(yè)所得稅。包括:不具備主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)功能，不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，如產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等內(nèi)部輔助納稅企業(yè)；前一年被認(rèn)定為小型微利企業(yè)；當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分行；本年取消的二級(jí)分行；總結(jié)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。由于丙分公司是當(dāng)年新設(shè)立的分公司，2021年只需甲公司和乙分公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門在當(dāng)?shù)胤謹(jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

2.各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偙壤?/p>

根據(jù)57號(hào)公告第十五條，總行根據(jù)各分行上一年度營(yíng)業(yè)收入、員工薪酬、總資產(chǎn)三個(gè)因素計(jì)算各分行應(yīng)分?jǐn)偟乃枚惐壤齻€(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

具體計(jì)算公式如下:某分行股份比例=(該分行營(yíng)業(yè)收入÷各分行營(yíng)業(yè)收入之和)× 0.35+(該分行員工薪酬÷各分行員工之和)× 0.35+(該分行總資產(chǎn)÷各分行總資產(chǎn)之和)×0.30。

也就是說，2021年A公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門的配置比例= 2500÷3500×0.35+40÷70×0.35+1500÷3000×0.30 = 60%；分支機(jī)構(gòu)B的股份比例= 1000÷3500×0.35+30÷70×0.35+1500÷3000×0.30 = 40%。

3.所有分支機(jī)構(gòu)每季度提前納稅。

57號(hào)公告第六條規(guī)定，納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定征收計(jì)算的企業(yè)所得稅的50%，包括預(yù)繳稅款和應(yīng)退稅款的匯算清繳，由各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)按分?jǐn)偟亩惪罹偷乩U納或退還國(guó)庫(kù)；50%由總公司分?jǐn)傊Ц丁?/p>

也就是說，A公司2021年各季度應(yīng)納所得稅額為= 300× 25% = 75(萬(wàn)元)，各季度應(yīng)納所得稅額為= 75× 50% = 37.50(萬(wàn)元)。同時(shí)，甲公司各分公司每季度應(yīng)繳納的所得稅為= 75 × 50% = 37.50(萬(wàn)元)。按照第一步計(jì)算的各分公司應(yīng)納比例，甲公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門每季度應(yīng)納所得稅為= 37.50 × 60% = 22.50(萬(wàn)元)，乙分公司每季度應(yīng)納所得稅為= 37.50。

總的來(lái)說，A公司2021年累計(jì)應(yīng)預(yù)繳所得稅為= 75× 4 = 300(萬(wàn)元)。

4.分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總行年度匯算清繳情況分?jǐn)倯?yīng)退稅額或應(yīng)退稅額。

根據(jù)57號(hào)公告第十條規(guī)定，征收稅款的企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，按照本辦法規(guī)定的稅收分成辦法，征收計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的年度所得稅，扣除總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款，計(jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)退稅款。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)辦理納稅或者退稅。也就是說，稅款將從存放的地方退還。

2021年A公司應(yīng)納所得稅= 1000×25% = 2500(萬(wàn)元)，少于A公司總支公司今年累計(jì)預(yù)繳的300萬(wàn)元。那么，A公司今年應(yīng)繳納的所得稅為= 300-250 = 50(萬(wàn)元)。a公司關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸甓葢?yīng)退所得稅總額= 50× 50% = 25(萬(wàn)元)，其中，a公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)退所得稅額= 25× 60% = 15(萬(wàn)元)，b分支機(jī)構(gòu)應(yīng)退所得稅額= 25× 40% = 10(萬(wàn)元)。

甲公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填寫《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)年度已分配企業(yè)所得稅明細(xì)清單》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，乙分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按上述表格完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。