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隨著稅收立法的不斷完善和稅收執法的規范化，稅收籌劃的專業化水平不斷提高，否則不僅無法節稅，甚至會給企業和企業管理者帶來法律風險。稅收籌劃專業化的首要要求是準確理解適用的稅收法律法規，厘清稅收籌劃與偷稅漏稅的關系，把握稅收籌劃的法律紅線。其次，在實踐中，許多稅務籌劃最終失敗的另一個主要原因是沒有完善的稅務籌劃& ldquo證據鏈& rdquo在面對稅務機關的調查了解時，無法提供相關證據材料，或者提供的材料相互矛盾，缺乏內在邏輯的一致性，最終導致稅務調整，甚至引發行政、刑事責任。

稅務籌劃不僅關系到稅務事項的辦理，還與業務安排、合同簽訂密切相關。同時，稅務機關也更加重視納稅人財務事項及相關憑證的辦理。因此，稅務籌劃的開展通常需要契約與財務的有機銜接，同時保證所有材料內部邏輯的一致性。

1.合法性是稅收籌劃的基本前提
。

很多經營者對稅務籌劃的認知只停留在兩件事上，第一是會計，第二是發票，很多人認為是& ldquo稅務規劃& rdquo。當然，通過互聯網或者各種書籍，也可以看到很多稅收籌劃的介紹或者所謂的案例。不幸的是，大多數方案最終都無法實施，也無法操作。主要原因包括對稅收法律政策理解不準確，未能充分考慮非稅收成本。規劃& rdquo偷稅漏稅，缺乏有實踐經驗的專業人員和團隊等等。其中最大的障礙就是合法性，即方案能否符合法律，尤其是稅法。

合法性是稅務規劃的一個重要特征:

一是形式合法性，關聯交易的安排、納稅申報、免稅優惠等符合相關稅收法律法規的規定；

第二，實質合法性，經濟交易的性質，納稅符合實質征稅標準和稅收立法目的的事實。

傳統&其他；稅務規劃& rdquo，例如使用帳戶和發票& ldquo規劃& rdquo，將面臨較高的法律風險。背景是新常態下，我國稅收增長趨于緩慢，稅收政策和征管執行口徑不斷縮小。從稅收立法的角度來看，我們目前正在推進& ldquo六大稅法。營改增后，我們的營業稅會消失。嚴格來說，按照現行規定，凡是年營業額超過500萬的人都將被認定為普通納稅人，使用的發票將轉為增值稅專用發票。在以前的許多房地產和金融投資領域，使用發票的傳統是& ldquo規劃& rdquo涉稅法律風險將大幅上升。《稅收征收管理法(修訂草案)》將明確騙取稅收優惠。包括& other逃稅。品類，而偷稅漏稅犯罪的界限并不是特別明確。在這種背景下，傳統的不符合和不規范面臨著巨大的風險。包括金融信托在內的稅收立法正在加快，包括稅務檢查和股權轉讓的稅務檢查。在此背景下，從實體法層面來看，整個稅務籌劃的合法合規要求越來越高，低違法成本將成為歷史。

二、方案設計【/br/】

根據現行稅法，個人或企業持有企業股權轉讓溢價的，對溢價部分征收所得稅，股權轉讓方為企業的，征收企業所得稅(稅率一般為25%)，股權轉讓方為個人的，征收個人所得稅(稅率為20%)。如果轉讓溢價高，稅負高，一般企業很難通過費用沖抵的方式消化。

股權轉讓稅務籌劃的總體思路是在低稅地區完成股權轉讓交易，并按照低稅地區的稅負繳納相關所得稅。

解禁后上市公司非股東減持套現時，賣出價格和持有成本往往有較高的溢價，稅務籌劃空相對較大。以股權轉讓方式出售土地、房地產、礦業權、企業股權等大額資產，如果出售價格與原持有成本存在較高溢價，也可視為股權轉讓稅務籌劃的重點方向。

三.合同簽署

合同是現代商業交易的主要載體，理想狀態下的稅務籌劃應從合同入手。比如很多企業在轉讓房地產等資產時，會利用股權轉讓來降低流轉稅和土地增值稅。

在稅法中，什么是資產收購和股權收購并沒有統一規范的定義。詳見《關于企業改制業務中企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)(以下簡稱& ldquo財稅[2009]59號；)，資產收購，是指一家企業購買另一家企業的實質性經營性資產的交易。股權收購是指一家企業為了控制被收購企業而購買另一家企業股權的交易。

根據財稅[2009]59號文件，資產轉讓和股權轉讓是兩種不同的法律行為。兩者的主要區別如下:(1)轉移對象不同。資產轉讓的標的是目標公司的實質性經營資產，股權轉讓的標的是目標公司的股權。(2)轉讓人不同。資產轉讓的轉讓方為目標公司，股權轉讓的轉讓方為目標公司的原股東。(3)轉移程序不同。資產轉讓不涉及標的公司股東變更，不需要辦理工商變更手續；股權轉讓涉及目標公司股東變更，需要辦理工商變更手續。

比如營改增前，在接觸的一個企業咨詢案例中，在租賃林地轉讓樹木時，合同沒有準確界定轉讓標的為& ldquo森林資源。& ldquo立木& rdquo同時，國家稅務總局和地方稅務局征收增值稅和營業稅，導致后續非常被動。

四.財務處理

雖然納稅與財務會計在本質上沒有必然的聯系，但在現實中，二者是密切相關的。主要原因是財務報表及相關原始憑證是企業經營最重要的記錄材料，也是稅務機關了解企業最重要的材料。

例如，在科技型企業籌劃和扣除R&D費用的過程中，R&D費用輔助賬戶成為必要條件。國稅發〔2015〕119號文件規定，按R&D項目享受附加扣除的R&D費用應設置輔助賬戶，準確歸集核算當年可加計扣除的各項R&D費用的實際發生額。新規定要求企業從& ldquo研發費用必須實行專戶管理。更改為& other為根據R&D項目享受額外扣除的R&D費用設立輔助賬戶；，減輕了企業的會計負擔，但對于沒有建立R&D費用輔助賬戶的企業來說，這是一個很大的挑戰。國稅發〔2015〕119號文件附件載有輔助賬戶樣本表，供企業參考，企業應建立R&D費用輔助賬戶備查。具體流程包括:設置符合R&D企業需求的科目和完整的憑證系統& rarr收集原始資料(包括R&D費用明細賬戶、與R&D活動相關的有效憑證等。)& rarr按項目和年度建立R&D費用輔助賬戶& rarr將有效憑證與輔助賬戶進行對比檢查。

動詞 （verb的縮寫）一致性處理

合同、財務、稅務雖然分屬不同的體系，但從業務流程來看，有一定的先后順序和內在一致性。如果稅務籌劃只從納稅開始，企業財務和合同必然會& ldquo暴露& rdquo問題，這些恰恰成為稅務機關的切入點。需要指出的是，財務造假、陰陽合同等違法行為不在稅務籌劃范圍內，沒有辦法從根本上實現內部邏輯的一致性。從本質上講，稅務籌劃是一項專業性很強的工作，它結合了稅務和法律的專業知識和實踐經驗。主要利用稅法實體、程序、稅收條約疏漏，利用商業、合同、稅法漏洞，達到不繳、少繳、遲繳稅款的目的。典型的稅收籌劃路徑包括:設置最佳稅收結構、選擇并購交易模式、安排規劃重大交易涉稅條款、申請行業和地區稅收優惠資格、適用遞延稅收政策、適用成本費用稅前扣除政策等。而這些稅務計劃都離不開合同、財務報表等。& ldquo證據鏈& rdquo大力支持。

摘要

隨著稅收法律屬性的不斷增強，企業稅收籌劃的正當性應該引起足夠的重視，否則可能會觸犯法律底線，不僅會節稅，還會帶來經濟、法律和聲譽上的損失。建議稅務籌劃的開展應以方案充分合法性論證為基礎，控制法律風險。