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明星等高凈值個人的稅務法律風險及建議。
發(fā)布時間 : 2021-11-01 11:15:49
研討會背景
網(wǎng)上傳言某明星涉嫌利用陰陽合同偷稅漏稅，國家稅務總局及相關地方稅務局介入調(diào)查。這個熱點反映了明星等高凈值個人當前面臨的稅務法律風險。稅務風險關系每一位納稅人，深圳市律師協(xié)會稅法專業(yè)委員會、廣州市律師協(xié)會財稅法專業(yè)委員會組織來自廣州、深圳稅務律師的專家，共同探討與此熱點相關的稅收洼地、商業(yè)合同、家族財產(chǎn)繼承等稅務風險，以及偷稅漏稅的行政和刑事稅法責任。
01明星等高凈值個人面臨的稅收環(huán)境和稅法風險。
(一)納稅人未來將變得稅收透明。
在CRS和《稅收征管法》修訂的雙重背景下，高凈值個人將面臨涉稅監(jiān)管。CRS稅務信息交換(本質(zhì):國際稅務信息交換)、全球稅收網(wǎng)絡的收緊、CRS與FATCA實施的境內(nèi)外涉稅信息披露的現(xiàn)狀與未來。
《稅收征管法》修訂后，中央層面采取了重要的信息共享措施。大數(shù)據(jù)平臺一旦建立，將加強對納稅人的監(jiān)管，納稅人的相關信息將向稅務機關披露。稅務機關將收入、支出、消費信息、納稅以及國際信息情報交流等信息與大數(shù)據(jù)進行比對。未來，每個人都將成為稅務透明人，無拖欠收入、非法收入、非法避稅不會有隱瞞。
(二)稅收洼地的現(xiàn)狀和問題。
2011年“一帶一路戰(zhàn)略”提出后，惠城區(qū)霍爾果斯成為新的經(jīng)濟特區(qū)，實行免稅政策。惠城區(qū)霍爾果斯現(xiàn)行政策規(guī)定，2020年12月31日前登記注冊并符合產(chǎn)業(yè)目錄要求的企業(yè)，享受“五免五減”優(yōu)惠。此外，它為注冊公司快速上市提供了“綠色通道”，于是30多位明星、600多家娛樂公司和影視公司聚集在遙遠而神秘的霍爾果斯，被戲稱為“珠海，影視圈的半壁江山”。由此可見區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的無限魅力。年初，霍爾果斯被驗證，引起了中華人民共和國國家稅務總局的注意。大量公司在轉(zhuǎn)讓定價和關聯(lián)交易方面存在問題。作為這場風波核心的范冰冰龍華公司，也陷入了稅收洼地。不難預測，范冰冰龍華公司所在的其他享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)也將面臨更嚴格的監(jiān)管。
(3)稅收風險及法律后果。
1、稅收優(yōu)惠政策的合法性風險，優(yōu)惠政策是否與國家法律、行政法規(guī)相抵觸。
2.政策變化的風險。已要求多家影視公司進行自查，包括專項清理和新老刪減、產(chǎn)業(yè)指導目錄變更、霍爾果斯稅收優(yōu)惠或收緊等。
3、政府更迭的風險，承諾的稅收優(yōu)惠政策無法兌現(xiàn)。
4.非法避稅和涉嫌逃稅的法律后果。通過親友私賬、簽訂陰陽合同、虛增成本等非法手段偷稅的。，均涉嫌偷稅和違反相關法律法規(guī)，并將因此承擔相應的行政甚至刑事責任。
(1)行政責任。《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、憑證，或者在賬簿中多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知后拒不申報、虛假申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對偷稅的納稅人，由稅務機關追繳欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或少繳稅款50%至5倍的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務人不繳或者少繳前款所列代扣代繳、代收代繳稅款的，由稅務機關追回欠繳或者少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
納稅人、扣繳義務人有上述偷稅行為的，經(jīng)查，稅務機關將要求其補繳稅款和滯納金，并處以50%以上5倍以下的罰款。
(2)刑事責任。《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人以欺騙、隱瞞的手段進行虛假納稅申報或者不申報，偷稅數(shù)額較大，占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大，占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務人不繳或者少繳前款所列代扣代繳、代收代繳稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
前兩款行為重復實施而未處理的，按照累計數(shù)額計算。
有第一款行為的，稅務機關依法發(fā)出追繳通知書后，將補繳應納稅款和滯納金，受到行政處罰的不追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受到刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。
行為人偷稅，構(gòu)成犯罪的，按照偷稅犯罪處罰，并承擔刑事責任。
我國《刑法》第二百零一條第四款一般認為是“處罰事由與否認事由”，即符合第一款規(guī)定的犯罪構(gòu)成即成立偷稅犯罪，只有在不符合第四款規(guī)定的“不追究刑事責任”的情況下，才能追究性質(zhì)責任。在司法實踐中，納稅人適用第4款沒有爭議。
明星等高凈值個人的稅務籌劃與風險應對。
(一)明星個人收入可能涉及不同的繳費標準。
1.從簽約影視公司取得的固定工資和股權(quán)激勵，按“工資收入”征稅；
2.電影報酬所得和商業(yè)廣告所得，按照“勞務報酬所得”征稅；
3.個人獨資企業(yè)設立明星工作室的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅；
4.對外投資取得的股息，按照“利息和股息收入”支付；
5.明星肖像權(quán)所得，按照“特許權(quán)使用費”征稅；
6.出版圖書的報酬，按照“報酬所得”支付；
7.出售不動產(chǎn)和股權(quán)取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅；
8.個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”征稅；
有許多不同稅率的個人所得稅。通過稅收籌劃選擇不同的支付標準，將直接影響最終的稅率。比如，一個明星的高收入，通過從經(jīng)紀公司領取月薪，按照“工資薪金所得”或者“勞動報酬所得”征稅。不同納稅方式的選擇導致最終納稅承諾存在顯著差異，稅務籌劃空巨大，需要專業(yè)的稅務律師進行籌劃，以確保合規(guī)的同時達到避稅的效果。
(二)稅收籌劃方法。
1、通過區(qū)域稅收政策選擇低稅洼地進行稅收籌劃。比如與影視產(chǎn)業(yè)相關的稅收洼地包括大鵬新區(qū)、霍爾果斯、龍華電影產(chǎn)業(yè)園等。
2.通過改變收入主體和身份，享受更低的稅負。稅務籌劃通過設立個人獨資企業(yè)、有限責任公司工作室、變更國籍身份、合理選擇境內(nèi)外支付渠道等方式進行。
3.分割收入。比如明星將相關收入拆分為影視劇報酬、導演兼職費用、專輯收入、代言費用、宣傳活動費用等。，并適用不合理的稅率，使整體稅率最低。
(三)稅收籌劃風險及建議。
1.稅務籌劃的前提必須是合法合規(guī)。以策劃為名偷稅漏稅，將對違反國家稅法的偷稅行為承擔相應的法律責任。
2.稅收優(yōu)惠政策合法性的風險審視。稅收優(yōu)惠政策是否與國家法律、行政法規(guī)相抵觸。《稅收征收管理法》第三條:稅收的征收與停征、減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律規(guī)定執(zhí)行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的征、停、減、免、退、補等稅收決定。
《國務院關于稅收等優(yōu)惠政策有關事項的通知》(國發(fā)〔2015〕25號)各地區(qū)、各部門今后將制定出臺新的優(yōu)惠政策。除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定的事項外，經(jīng)中央批準的稅收或非稅收入，報國務院批準后實施；安排的支出經(jīng)其他地方政府和有關部門批準后，不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。
3.合同簽訂的稅務審查。合同的內(nèi)容和形式應當符合法律規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的。同時，影視行業(yè)的成本難以計算和扣除，在勞務提供者中可能存在各種主體。應注意審查合同:
(1)簽訂合同時，應當確定主體性質(zhì)，確定稅率，明確約定的義務。稅務合同約定后，仍有納稅義務，稅務糾紛不會影響稅務局的追求。
(2)涉外支付。對方提供的發(fā)票(票據(jù))來自境外，可能需要公證、對外支付、備案等。
4.稅務籌劃需要綜合考慮。
企業(yè)在進行稅務籌劃時，不僅要考慮局部的籌劃利益，還要從全局的角度判斷利弊。除了要考慮企業(yè)自身稅負的變化，還要從交易對手的角度考慮各方對稅負的承受程度。不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅，還要考慮包括所得稅在內(nèi)的其他稅種。只有綜合考慮全局與局部、整體與個體、經(jīng)濟交易中各方稅收利益的得失，交易各方才能在稅收籌劃利益的平衡點上達成共識，實現(xiàn)互利共贏。
5.稅收籌劃要注重效益和成本。稅收籌劃應以整體利益最大化為目標，不僅僅是針對某一環(huán)節(jié)的稅收利益，更要企業(yè)的財務、稅務、管理乃至關聯(lián)方的共同參與。同時，根據(jù)國家稅收政策的頻率變化特點，基于長期規(guī)劃，可以增強稅收規(guī)劃效益成本分析的科學性、靈活性和長期性決策。
6.稅務籌劃要提前進行。納稅義務往往在合同簽訂或履行后產(chǎn)生，因此應在與交易對手洽談業(yè)務或簽訂(履行)合同前進行稅務籌劃。或者在簽訂合同時，往往會產(chǎn)生納稅義務，而考慮到納稅義務發(fā)生后的所謂“籌劃”就涉嫌“偷稅”。
7.聘請專業(yè)的稅法團隊進行稅務規(guī)劃和法律風險控制。稅務律師可以通過建立法律框架，對業(yè)務、投資和財務管理進行事前安排和計劃，幫助納稅人充分利用稅法提供的所有好處，包括減稅和免稅。同時，在發(fā)生稅務糾紛時，可以通過專業(yè)的法律思維和犯罪風險防范與稅務機關進行有效溝通，收集并固定有利證據(jù)，防范可能出現(xiàn)的犯罪風險。
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