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【/s2/】根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅普通納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。那么，如何計(jì)算軟件企業(yè)的增值稅退稅金額呢？超過實(shí)際稅負(fù)的增值稅退稅，企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？

軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年9月銷售自研軟件產(chǎn)品，免稅銷售18萬元。本地化改造后，銷售國外進(jìn)口軟件，免稅銷售10萬元。本月采購了一批材料用于軟件設(shè)計(jì)，增值稅專用發(fā)票注明的稅額為12000元。那么，企業(yè)A上述業(yè)務(wù)的增值稅是什么，會(huì)立即退還？

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011] 100號(hào)懷化、東城區(qū)代碼)第一條、第四條和《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第39號(hào))第一條:

【/s2/】自2019年4月1日起，增值稅普通納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的部分，將實(shí)行即時(shí)退稅政策。

增值稅普通納稅人銷售國產(chǎn)化后的進(jìn)口軟件產(chǎn)品，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅退稅政策。公式如下:

當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=深圳寶安注冊(cè)公司當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售費(fèi)用&倍；13%

軟件產(chǎn)品當(dāng)期應(yīng)納增值稅=軟件產(chǎn)品當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-軟件產(chǎn)品當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按需退稅=當(dāng)前軟件產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅-當(dāng)前軟件產(chǎn)品的銷售額&倍；3%

在這種情況下，企業(yè)A的退稅金額計(jì)算如下:

軟件產(chǎn)品當(dāng)期產(chǎn)品稅

=(180000+100000)&倍；13%

=36400

軟件產(chǎn)品當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額

=36400-12000

=24400

實(shí)際稅負(fù)= 24400/(180000+100000)* 100% = 8.71% >:3%，實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的部分可享受即時(shí)退稅政策。

按需退稅

= 24400-(180000+100000)&次；3%

=16000

那么，軟件企業(yè)是否為超過實(shí)際稅負(fù)的增值稅退稅繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第五條:

符合條件的軟件企業(yè)按照《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))取得的增值稅，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)、擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，可視為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。