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稅率調整 “待轉銷項稅額”咋處理
發布時間 : 2022-01-20 08:11:10
近日，中華人民共和國財政部、國家稅務總局發布《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)，規定自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售或者進口貨物，原17%、11%的稅率分別調整為16%、10%。其中，所謂“從5月1日起”是指納稅義務發生的時間，即5月1日之前發生的所有納稅義務，均按原17%、11%的稅率征稅，并按原稅率開具發票。相反，如果納稅義務發生在5月1日之后，將適用調整后的16%和10%的新稅率，并根據新稅率開具發票。
會計處理方面，《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財稅〔2016〕22號)規定，按照國家統一會計制度確認收入或利潤的時間早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務的時間的，相關銷項稅額計入應納稅額& mdash& mdash待核銷的稅目將在實際納稅義務發生時轉入應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(銷項稅)或應交稅費& mdash& mdash簡單的稅務科目。
在企業實際經營中，如果在2018年5月1日之前，按照國家統一會計制度確認收入或利潤的時間早于按照增值稅制度確認增值稅義務的時間，則按照17%和11%計算相關銷項稅額，計入應納稅額& mdash& mdash需要核銷的稅目，但根據增值稅制度，確認增值稅納稅義務發生在2018年5月1日以后，需要按照16%和10%計算相關銷項稅額，即轉應納稅額& mdash& mdash應付增值稅(銷項稅)和當時應納稅額賬戶& mdash& mdash待核銷稅目的確認金額不相等，應納稅額& mdash& mdash稅務賬戶中會有一筆余額需要注銷。根據上述余額，結合實際案例分析會計處理。
公司注冊-就找千百惠北京工商注冊-代辦注冊公司-營業執照" src="http://www.hofill.com/uploadfile/2022/0120/20220120081111927.png" alt="公司注冊-就找千百惠北京工商注冊-代辦注冊公司-營業執照" />例：某建筑企業屬于一般納稅人，其中A施工項目按照一般計稅方法計稅，于2017年3月開深圳注冊公司后注意工，2017年6月20日工程項目完工，與業主一次性辦理工程價款結算，不含增值稅的工程價款為1000萬元，增值稅稅額110萬元，業海安,番禺區主同時支付了90%的工程價款， A建筑企業開具90%的工程價款的增值稅專用發票，其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據上述業務，該公司辦理工程價款結算，收到部分工程款時，應作如下賬務處理 ：(單位：萬元，下同)公司登記-只需辦理工商登記，北京，千百惠-代理登記公司-營業執照" src = " http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201806/19/ 31f 828969 DC 407483 bee 4b4bb098758.png " alt = "公司登記-只需辦理工商登記，北京，千百惠-代理登記公司-營業執照"/>例:某建筑企業屬于一般納稅人，其中A建筑項目按一般計稅方法計稅，公司于2017年3月在深圳注冊，項目于2017年6月20日竣工與業主一次性結清工程價款。不含增值稅項目價格1000萬元，增值稅110萬元。葉海安和番禺的業主同時支付了90%的工程價款。某施工企業開具了工程價款90%的增值稅專用發票，其余部分于次年2018年6月30日前作為保證金繳納。根據上述業務，公司辦理工程價款結算，在收到部分工程款時，應做如下賬務處理:(單位:萬元，下同)
借方:銀行存款999
應收賬款
貸款:項目結算& mdash項目a 1000
應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(銷項稅)99
應付稅款& mdash& mdash要注銷的稅額11
根據《中華人民共和國國家稅務總局關于提供境外建筑服務等有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第69號)，保證金未開具發票，施工企業實際收到保證金的日期為納稅義務發生的時間。如果施工企業于2018年6月28日收到保證金，且其納稅義務發生在2018年5月1日之后，則納稅和開具增值稅發票將適用調整后的10%新稅率。
代辦公司注冊-營業執照" src="http://www.hofill.com/uploadfile/2022/0120/20220120081111223.png" alt="注冊公司-就找千百惠北京工商注冊-代辦公司注冊-營業執照" />第一種情況：建筑企業于2018年6月28日收到該筆保證金，其含增值稅保證金未變化，即稅率調整過程含稅銷售額未發生變化，應交稅費——待轉銷項稅額科目的余額屬于前期處理過程中多計提的銷項稅額，再者增值稅屬于價外稅性質，應調整主營業務收入其他業務收入固定資產清理工程結算等科目，則會計處理如下：公司注冊-營業執照" src = " http://source . qibang bang . com/imgs/d/front/201806/19/ef6b 0 a3 b 40 ca 4389 ba 037 AC 06 B3 . png " alt = "注冊公司-只找工商注冊，千百惠-注冊公司-營業執照" >第一種情況:建筑企業于2018年6月28日收到定金，增值稅定金沒有變化，即帶稅銷售沒有& mdash待核銷稅務主體的余額屬于前期處理計提的銷項稅額。再者，增值稅屬于價外稅收性質，主體業務收入、其他業務收入、固定資產清算項目結算等科目。應該調整。會計處理如下:
借方:銀行存款111
貸方:應收賬款111
借:應付稅款& mdash& mdash要注銷的稅額11
信用:應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(銷項稅)10.09[111 & divide；(1+10%)&倍；10%]
工程結算& mdash& mdash項目a 0.91
企業注冊-就找千百惠工商注冊-代辦集團公司注冊-營業執照" src="http://www.hofill.com/uploadfile/2022/0120/20220120081111203.png" alt="企業注冊-就找千百惠工商注冊-代辦集團公司注冊-營業執照" />第二種情況：建筑企業于2018年6月28日收到該筆保證金，雙方友好協商下，含增值稅保證金按照新稅率進行調整，即保證金額為110萬元[100×(1+10%)]，即稅率調整過程含稅銷售額發生變化，應交稅費——待轉銷項稅額科目的余額屬于含增值稅金額調整，應調整應收賬款應收票據銀行存款等科目，則會計處理如下：企業注冊-只需找千百惠工商注冊-代理集團公司注冊-營業執照" src = " http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201806/19/ 05 CBC 7ea 9814 c21 b 12E7741536761b2.png " Alt = "企業注冊-只需找千百惠工商注冊-代理集團公司注冊-營業執照"/>第二種情況:施工企業于2018年6月28日收到保證金，經雙方友好協商，含增值稅的保證金按照新稅率進行調整，即， 擔保金額為110萬元[1 (1+10%)]，即稅率調整過程中因含稅銷售額變動而應繳納的稅款& mdash & mdash如果待核銷稅務賬戶的余額屬于包含增值稅金額調整、應收賬款應收票據銀行存款等的賬戶。，其會計處理如下:
借方:銀行存款110
貸方:應收賬款110
借:應付稅款& mdash& mdash要注銷的稅額11
信用:應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(銷項稅)10
應收賬款1
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