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增值稅抵扣憑證管理是納稅人增值稅抵扣管理的重要組成部分。簡單來說，異常增值稅抵扣憑證(以下簡稱異常憑證)是不能納入正常抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。為進一步遏制虛開，維護稅收秩序，日前，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅異常抵扣憑證管理及其他有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱38號公告)，規(guī)定了增值稅異常抵扣憑證的范圍、具體處理流程等具體內(nèi)容。

一、有哪些異常憑證

第38號公告在《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于失控(丟失)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定和處理有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第76號，以下簡稱76號公告)的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)實時比對、在線上傳等功能，將真正失控的增值稅專用發(fā)票擴展為異常憑證。

具體來說，納稅人丟失或被盜且未開具或未上傳到稅控專用設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對，發(fā)現(xiàn)比對與缺失、無效的增值稅發(fā)票不符的，為異常憑證。

值得注意的是，38號公告將稅務(wù)登記狀態(tài)、稅務(wù)風(fēng)險管理功能與異常憑證識別有機結(jié)合。據(jù)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開或未按規(guī)定繳納消費稅的，非正常納稅人未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報或繳納稅款開具的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍。

同時，38號公告第二條規(guī)定，同時滿足異常憑證進項稅額占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%(含)以上、異常憑證進項稅額超過5萬元兩個條件的納稅人，其開具的增值稅專用發(fā)票確認(rèn)為異常憑證。同時，38號公告保留了76號公告關(guān)于異常憑證的規(guī)定。即商業(yè)企業(yè)購銷的商品名稱嚴(yán)重偏離等，對應(yīng)期間開具的增值稅專用發(fā)票為非正常憑證。

二。如何處理異常憑證【/s2/

38號公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，如果納入異常憑證范圍，大致可以分為三種情況進行處理。

1。案例1

對于異常憑證計入進項稅額的納稅人，暫不扣除尚未扣除的異常憑證，應(yīng)轉(zhuǎn)出已扣除的進項稅額；

2。案例2

對異常憑證用于出口退稅的納稅人，對尚未退還的異常憑證暫停辦理出口退稅，已退還的應(yīng)補繳退稅款；

3。案例3

對于異常憑證用于消費稅抵扣的納稅人，參照增值稅處理辦法，即暫不抵扣未抵扣的異常憑證，應(yīng)抵扣消費稅或補繳消費稅。

同時，38號公告為取得異常證明的納稅人提供了稅收減免手段。納稅人對異常憑證的認(rèn)定有異議的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請核查。經(jīng)核實，他們可以繼續(xù)申報抵扣，申請出口退稅或申報抵扣消費稅。

特別需要注意的是，取得非正常憑證申請抵扣增值稅，并向注冊地深圳公司恒誠信用流港申請退稅或抵扣消費稅的納稅信用A級納稅人，可在收到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)及時申請核銷。如果真的符合相關(guān)規(guī)定，則不能轉(zhuǎn)出進項稅、收回退稅、抵扣消費稅等。，這充分體現(xiàn)了稅收抵免的價值。

三。如何加強憑證管理【/s2/

納稅人應(yīng)及時應(yīng)對異常憑證，加強合同管理和供應(yīng)商管理。

實踐中，納稅人如果取得異常憑證，必須及時與出票人聯(lián)系，查明原因，排除出票人符合異常憑證范圍的具體條件。結(jié)合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)，要求出票人補開、更換符合要求的發(fā)票，以減少收款人的損失。

對于無法與開票方聯(lián)系的業(yè)務(wù)事項，要分析查找原因，加強合同管理和供應(yīng)商管理。

在合同管理方面，邊肖建議納稅人將異常憑證的稅務(wù)管理要求納入合同范圍，增強合同管理的針對性。比如，納稅人可以在合同中寫明供應(yīng)商開具發(fā)票的種類以及根據(jù)稅法規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)；受票人在滁州市和虎門鎮(zhèn)納稅的限制開票時間和合同條款；明確出具異常證明后的賠償責(zé)任。

在供應(yīng)商管理方面，納稅人應(yīng)全面收集整理供應(yīng)商信息，詳細(xì)了解各供應(yīng)商的增值稅納稅人身份，確認(rèn)哪些采購項目可以取得抵扣憑證。針對異常憑證多由商貿(mào)企業(yè)開具的特點，納稅人可以加強對供應(yīng)商的實地走訪，全面了解供應(yīng)商的經(jīng)營狀況和信用狀況，排除沒有實際業(yè)務(wù)、只向供應(yīng)商虛開發(fā)票的注冊假企業(yè)。此外，符合條件的企業(yè)可以在集團內(nèi)部建立供應(yīng)商信息庫和供應(yīng)商黑名單系統(tǒng)。