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【/s2/】小規(guī)模納稅人的發(fā)票問(wèn)題是很多從普通納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的客戶最近一直在糾結(jié)的問(wèn)題。很多客戶的賬簿會(huì)計(jì)師不太懂怎么開(kāi)增值稅發(fā)票，找千百惠代理記賬會(huì)計(jì)師整理亂賬老賬的時(shí)候經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。千百惠邊肖編制:小規(guī)模納稅人應(yīng)如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？千百惠·邊肖希望小規(guī)模納稅人的企業(yè)看完這篇文章后能減少他們的亂賬。

很多會(huì)計(jì)都有一個(gè)誤區(qū):小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具3%增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。

這種理解是錯(cuò)誤的！

事實(shí)上，3%的征收率并不總是適用于在深圳分行登記為代理人的小規(guī)模納稅人。

應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型采用不同的征收率:

1.小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)出售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的稅率征收增值稅。

3.小規(guī)模納稅人銷售、出租房地產(chǎn)的征收率為5%。

4.提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

政策1

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率簡(jiǎn)易征收政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于增值稅簡(jiǎn)并征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，自2014年7月1日起，在萬(wàn)江區(qū)衢州市，納稅人銷售其使用過(guò)的貨物，應(yīng)當(dāng)遵循以下政策:

1.一般納稅人銷售《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的自用固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易方法減按2%的稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)出售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的稅率征收增值稅。

政策2

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))暫行辦法第四條:小規(guī)模納稅人出租房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定繳納增值稅:

(1)出租房地產(chǎn)的單位和個(gè)體工商戶(不含出租房屋的個(gè)體工商戶)，按5%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。出租房屋的個(gè)體工商戶，按照5%減1.5%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

房地產(chǎn)與事業(yè)單位位于同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)當(dāng)向事業(yè)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)其他個(gè)人出租房地產(chǎn)(不含住房)按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租房屋，按照5%減1.5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

政策3

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布:公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))的規(guī)定，《暫行辦法》第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定繳納增值稅，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的房屋的除外:

(一)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)時(shí)，取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用總額，以不動(dòng)產(chǎn)的原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的價(jià)格作為銷售金額扣除，按照5%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(二)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建房地產(chǎn)的，取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用總額視同銷售額，按照5%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人以外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

政策4

《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路扣費(fèi)政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定:

小規(guī)模納稅人可根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))有關(guān)規(guī)定提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為3%。你也可以選擇就差額繳稅。扣除用人單位支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、福利待遇以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為5%。

錯(cuò)誤區(qū)域

能開(kāi)出17%和16%的發(fā)票嗎？

很多會(huì)計(jì)師有一個(gè)誤區(qū):注冊(cè)為小規(guī)模納稅人的納稅人，不能開(kāi)具適用稅率的一般納稅人專用發(fā)票。

這種理解是錯(cuò)誤的！

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等幾個(gè)增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))(以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告)明確規(guī)定，對(duì)于普通納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售，未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

這是國(guó)家為了防止下游因納稅人身份變更而無(wú)法獲得全額增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，給納稅人造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失而規(guī)定的。為落實(shí)上述政策，18號(hào)公告規(guī)定:重新登記的納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，無(wú)需交出稅控設(shè)備和增值稅專用發(fā)票。因此，重新注冊(cè)的納稅人雖然是小規(guī)模納稅人，但仍可以開(kāi)具17%、16%等稅率的增值稅專用發(fā)票，符合條件的只能由普通納稅人開(kāi)具。

政策[/s2/]

第18號(hào)公告規(guī)定:

7.對(duì)于一般納稅人期間重新登記的納稅人發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票需要補(bǔ)發(fā)的，按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)發(fā)增值稅專用發(fā)票；如遇打折、暫停銷售或退貨，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤，需要補(bǔ)發(fā)，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票，再補(bǔ)發(fā)正確的藍(lán)字發(fā)票。

重新登記的納稅人如需按原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接下開(kāi)具。特定納稅人未按規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)繳納稅款的，可以線下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

8.重新登記的納稅人在自輪換登記日的下一期起不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，應(yīng)稅銷售額超過(guò)中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

重新登記的納稅人按規(guī)定重新登記為一般納稅人后，不得重新登記為小規(guī)模納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，銷售折扣、暫停或退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤需要補(bǔ)發(fā)，先按原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，再補(bǔ)發(fā)正確的藍(lán)字發(fā)票。

增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按原適用稅率進(jìn)行補(bǔ)充。

增值稅稅控開(kāi)票軟件的稅率欄默認(rèn)顯示調(diào)整后的稅率，普通納稅人可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。