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轉“身份”納稅人注意事項解析
發布時間 : 2022-01-24 08:28:55
企業擬重新登記為小規模納稅人時，應嚴格遵守相關法律法規，根據事件發生前、發生中、發生后的處理方式，確定企業重新登記時應注意的事項。為了方便讀者理解，本文舉例說明了企業可以轉讓注冊的情況，供讀者參考。
國家稅務總局發布《關于統一小規模納稅人標準等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)規定，2018年5月1日前，年度銷售額(連續12個月按月納稅或者連續4個季度按季度納稅，下同)超過小規模納稅人標準(工業企業50萬元，800或者銷售金額未超標，但會計核算健全、準確，能夠提供納稅信息并自愿登記(認定)為一般納稅人，且重新登記日前增值稅年度銷售金額未超過500萬元的，可以選擇在2018年5月1日至12月31日期間重新登記為小規模納稅人(以下簡稱重新登記納稅人)。
事先：準確計算應稅銷售額很關鍵條例所稱適用增值稅的銷售包括納稅申報銷售(含免稅銷售和稅務機關開具發票的銷售)、檢驗補稅銷售和納稅評估調整銷售。對經營期不足12個月或重新登記之日前4個季度的納稅人，累計應納稅銷售額按月(季)平均應納稅銷售額估算。
特別提示:擬重新登記的納稅人，如果預計本月(季度)銷售額和前11個月(三個季度)銷售額可能超過500萬元，應在本月(季度)及時辦理重新登記手續。
事中：新身份銷售額的計算及涉稅風險重新登記后的納稅人年銷售額不再繼續與以前的銷售額合并，即從下一期重新登記為小規模納稅人起重新計算。重新登記的納稅人自輪換登記之日起不超過12個月或者不超過4個季度的經營期內應稅銷售額超過500萬元的，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局令第43號)的規定進行登記。
重新登記的納稅人未申報扣除的進項稅額，以及重新登記日當期期末留抵稅額，暫不計入應納稅額& mdash& mdash待抵扣進項稅科目核算。從下一期輪換登記之日起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；在轉移登記日的當期(月、季)，增值稅仍按一般納稅人的有關規定計算繳納。
特別提示:重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不得重新登記為小規模納稅人。
事后：納稅人轉登記后，發票使用的注意事項轉移登記的納稅人可以繼續使用現有的稅控設備開具增值稅發票，無需注銷未在深圳注冊的公司。轉移登記前已使用稅控裝置且自行開具專用發票的納稅人仍繼續自行開具增值稅專用發票，不受自行開具專用發票小規模納稅人試點行業限制。
特別說明:上述可由普通納稅人轉為小規模納稅人的項目，僅是根據《增值稅暫行條例》第十三條、《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定，屬于強制或自愿登記(認定)為普通納稅人的項目(從事成品油銷售的加油站除外)；包括未按500萬元標準登記為普通納稅人的企業。
例解企業何種情況下可以轉登記銷售超過標準的不能重新登記為小規模納稅人。
例1:一家按月納稅的工業企業成立，2016年7月開始運營。同年10月，因銷售額超過小規模納稅人標準，被登記為一般納稅人。2018年6月15日(當月1月1日至14日，企業銷售額35萬元，前12個月累計銷售額480萬元，前11個月累計銷售額440萬元，前10個月銷售額400萬元)，但未完成登記手續。6月，企業終于在東莞實現了700德陽、1萬元的銷售額。7月，計劃申請重新注冊。此時前12個月累計銷售額已變為510萬元(440+70)，不符合規定，不能重新登記為小規模納稅人。然后7月份的銷售額是20萬元，到了8月份，因為前12個月累計銷售額已經變成了490萬元(400+70+20)，此時可以辦理過戶登記手續。
企業A在折算日當期8月份的銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。未來取得的銷售，采用簡易計稅方法征收增值稅。
如何確定12個月以內(4個季度)的銷售額
例2:按月納稅的B商業企業，成立于2017年9月，開始運營。同年12月因業務需要自愿注冊為一般納稅人。2018年7月，公司計劃重新注冊為小規模納稅人。2017年9月至2018年6月，10個月的總銷售額為400萬元，因為重新注冊前的經營期不足12個月。按月平均銷售額計算，12個月累計銷售額為480萬元(400 & divide10 &倍；12)、未超過500萬元的，符合規定條件的可以重新登記，8月起由小規模納稅人納稅。
同時，由于小規模納稅人按季度納稅，其8月、9月的銷售額合并為第三季度銷售額，10月申報繳納增值稅。
不在規定范圍內的普通納稅人不能重新登記。
例3:服務企業C成立，2017年1月開始運營。因經營活動需要，于10月按營改相關標準自愿登記為一般納稅人。2018年5月，該企業將被重新注冊為小規模納稅人。雖然其2017年5月至2018年4月連續12個月銷售額僅為380萬元，但根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條，其不屬于登記為一般納稅人的納稅人，因此不能重新登記為小規模納稅人。
當兼職經營者將注冊視為一般納稅人時適用的標準歧視
例4:丁貿易有限公司銷售商品，兼營營改增項目咨詢服務。2017年11月因銷售商品超過增值稅暫行條例第十三條小規模納稅人標準(營改增服務項目未超標)被登記為一般納稅人，2017年6月至2018年5月累計銷售商品及咨詢服務470萬元，可于6月辦理登記過戶手續。
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