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千百惠小編詳談：小規模納稅人自行開具增值稅專用發票
發布時間 : 2022-01-14 08:40:35
普通小規模納稅人只能開具普通增值稅專用發票，但仍有6類小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票。下面千百惠邊肖就來說說:小規模納稅人自行開具增值稅專用發票有哪些條件，如何報稅？
小規模納稅人自行開具增值稅專用發票的條件需要滿足兩個條件:
一是屬于實施小規模納稅人開具專用發票試點的行業范圍(重新登記的納稅人有點特殊，重新登記前是普通納稅人，增值稅專用發票已經核定。重新登記為小規模納稅人后，仍可開具增值稅專用發票，稅控設備可繼續使用)。
二是小規模納稅人月銷售額在3萬元以上(按季度納稅，季度銷售額在9萬元以上)。
同時符合上述條件的納稅人，可自行向主管稅務機關申請開具增值稅專用發票。
納稅人的哪些應稅行為不得自行開具增值稅專用發票?根據規定，納入自行開具增值稅專用發票試點范圍的納稅人，在發生增值稅應稅活動(銷售貨物、銷售服務、銷售無形資產)時，將自行開具增值稅專用發票，稅務機關不再代開增值稅專用發票。但試點納稅人有一種不能自行開具增值稅專用發票的應稅行為，即試點納稅人在銷售其取得的不動產時需要開具增值稅專用發票的，應按照有關規定向稅務機關申請代開。
比如建筑行業的小規模納稅人就是自行開具增值稅專用發票的試點納稅人。在某個月內，他提供建筑服務獲得了30萬元的銷售額，同時處置了他在2016年5月購買的一處房產，獲得了80萬元的銷售價格。小規模納稅人如何自行開具增值稅專用發票并申報納稅？
根據《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅專用發票管理若干問題的公告》(2017年第45號公告，中華人民共和國國家稅務總局工商登記企業公告深圳公司)，試點納稅人應在規定的納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納開具的增值稅專用發票所涉及的稅款。在填報增值稅納稅申報表時，本期開具的增值稅專用發票的銷售金額應按3%和5%的征收率分別填報在增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)第二欄和第五欄稅務機關開具的本期不含稅銷售增值稅專用發票數量對應的欄目中。
根據上例，小規模納稅人申報表主表第二欄稅務機關開具的增值稅專用發票免稅銷售對應的服務、不動產、無形資產一欄，填寫納稅人30萬建設服務收入(假設東營市、南山為免稅價格，下同)， 而銷售取得的不動產銷售收入80萬元應在小規模納稅人申報表主表第五欄“稅務機關開具的增值稅專用發票免稅銷售對應的服務、不動產和無形資產”欄填寫。
小規模納稅人自行開具增值稅專用發票，如何進行納稅申報?根據《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅專用發票管理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第45號)，試點納稅人應在規定的納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納增值稅專用發票涉及的稅款。在填報增值稅納稅申報表時，本期開具的增值稅專用發票的銷售金額應按3%和5%的征收率分別填報在增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)第二欄和第五欄稅務機關開具的本期不含稅銷售增值稅專用發票數量對應的欄目中。
根據上面的例子，小規模納稅人申報表主表第二欄稅務機關開具的增值稅專用發票的銷售不含稅對應的服務、不動產、無形資產一欄應填寫納稅人的30萬建設服務收入(假設不含稅價格，下同)，而銷售不動產的銷售收入80萬元應填寫服務， 小規模納稅人申報表主表第五欄稅務機關開具的增值稅專用發票所對應的不含稅銷售額對應的不動產和無形資產欄。
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