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為統(tǒng)一征管標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人執(zhí)行，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)，明確了相關(guān)問(wèn)題。其中，貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等8項(xiàng)征管規(guī)定將于10月1日起實(shí)施，我們要高度關(guān)注。

一、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申請(qǐng)

公告規(guī)定:適用《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)，修訂發(fā)布)的增值稅納稅人和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào))規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)

提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車(chē)輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的除外)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》。

政策解讀:2017年，國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法>的公告》:公告(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)， 修訂發(fā)布)和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào))，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)異地為貨運(yùn)行業(yè)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為貨運(yùn)行業(yè)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 同時(shí)，根據(jù)深圳新注冊(cè)公司申請(qǐng)公司賬戶(hù)時(shí)交管部門(mén)的要求，明確貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在申請(qǐng)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。由于交管部門(mén)調(diào)整了運(yùn)輸資質(zhì)要求，代開(kāi)發(fā)票的條件相應(yīng)調(diào)整為:提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車(chē)輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的除外)，應(yīng)當(dāng)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證和船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證。

二。運(yùn)輸工具的空間承包和空間交換業(yè)務(wù)的適用稅目

《公告》規(guī)定:(1)在運(yùn)輸空間承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售，按運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。承包人應(yīng)按照運(yùn)輸服務(wù)向托運(yùn)人收取的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售額繳納增值稅。

運(yùn)輸空間承包業(yè)務(wù)是指承包人以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托發(fā)包人通過(guò)承包他人運(yùn)輸空間實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

【/s2/】(二)在運(yùn)輸艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸艙位的雙方應(yīng)以各自運(yùn)輸艙位互換確認(rèn)的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售額，并按運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

艙位互換是指納稅人簽訂運(yùn)輸協(xié)議，以承運(yùn)人身份利用對(duì)方運(yùn)輸工具的艙位完成各自運(yùn)輸業(yè)務(wù)中相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

政策解讀:在空間承包業(yè)務(wù)中，對(duì)于承包方來(lái)說(shuō)，是以運(yùn)輸業(yè)務(wù)為載體對(duì)外承包，然后委托對(duì)方通過(guò)承包他人運(yùn)輸工具的空間實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，屬于無(wú)運(yùn)輸工具的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。托運(yùn)人為運(yùn)輸業(yè)務(wù)收取的一切價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，都應(yīng)視為銷(xiāo)售，并按運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。對(duì)于雇主來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸服務(wù)實(shí)際上是通過(guò)運(yùn)輸空間承包的方式提供的，使用自己的運(yùn)輸工具。因此，雇主應(yīng)根據(jù)其向運(yùn)輸空間承包商收取的所有價(jià)格和額外價(jià)格的銷(xiāo)售額，根據(jù)運(yùn)輸服務(wù)支付增值稅。

在空間交換業(yè)務(wù)中，被交換空間的雙方以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后通過(guò)交換運(yùn)輸工具的空間委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)。因此，雙方通過(guò)交換運(yùn)輸工具的空間向?qū)Ψ教峁┻\(yùn)輸服務(wù)，雙方應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸服務(wù)以總價(jià)款的銷(xiāo)售金額和交換的運(yùn)輸工具空間確認(rèn)的額外成本為基礎(chǔ)繳納增值稅。

三。建筑服務(wù)分包合同差額的扣除

《公告》規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)，按照規(guī)定允許從其取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用總額中扣除的分包款項(xiàng)，是指支付給分包人的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用總額。

政策解讀:提供特定建筑服務(wù)的納稅人，可以按照現(xiàn)行政策，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除已支付的分包費(fèi)后的余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅?？偘讨Ц兜姆职钍前b支出的概念，即既包括貨物的價(jià)格，也包括施工服務(wù)的價(jià)格。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)并允許從按規(guī)定取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用總額中扣除的分包款項(xiàng)，是指支付給分包人的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用總額。

四。建筑服務(wù)簡(jiǎn)單稅務(wù)項(xiàng)目注銷(xiāo)備案

【/s2/】《公告》規(guī)定，提供建筑服務(wù)的普通納稅人按規(guī)定申請(qǐng)或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交，但自行保存?zhèn)洳?

(一)為舊建筑工程提供建筑服務(wù)，留存建筑施工許可證或者建設(shè)工程合同的；

(2)甲方為工程提供的施工服務(wù)和承包商提供的施工服務(wù)應(yīng)保留在建設(shè)工程合同中。

政策解讀:為簡(jiǎn)化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、提升服務(wù)的改革工作要求，《公告》明確，對(duì)按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅普通納稅人提供的建設(shè)服務(wù)不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無(wú)需提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，但保留備查?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))同時(shí)廢止。

五、適用于填海周邊房地產(chǎn)項(xiàng)目的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

《公告》規(guī)定:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)普通納稅人以復(fù)墾方式取得土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，且復(fù)墾項(xiàng)目《建筑施工許可證》或建設(shè)工程合同注明復(fù)墾開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，屬于舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

政策解讀:以復(fù)墾方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，復(fù)墾開(kāi)始日期可以早于房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑施工許可證注明的開(kāi)始日期。為體現(xiàn)老房地產(chǎn)項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅、公平稅負(fù)的政策精神，《公告》明確，2016年4月30日前以復(fù)墾方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目、復(fù)墾項(xiàng)目《建筑施工許可證》或建設(shè)工程合同載明的復(fù)墾開(kāi)工日期均為老房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為5%。

六。限制性股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的確定

《公告》規(guī)定: (一)納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行并上市形成的限制性股票，以及上市首日至解禁日期間上述股票交付轉(zhuǎn)換的股份，按照廣西壯族、龍華新區(qū)公司股份的買(mǎi)入價(jià)格，按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

(二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)征管若干問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第五條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股票停牌， 中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))指中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

政策解讀:(1)多種情況下限售股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的確定

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)管理若干問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)53號(hào)公告)第五條明確規(guī)定了上市公司股權(quán)分置改革、首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市、重大資產(chǎn)重組三種不同情形下形成的限制性股票的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格如何確定。此外，還有一種特殊情況，即由于股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同時(shí)實(shí)施，限售股由首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成。因此，《公告》明確，納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同步實(shí)施而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限制性股票，以及上市首日至解禁日期間上述股票交付轉(zhuǎn)換的股票，以上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)格，按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

(二)重大資產(chǎn)重組形成的限制性股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的確定

53號(hào)公告第五條規(guī)定，申購(gòu)價(jià)格為上市公司因重大資產(chǎn)重組停牌前一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)，以及上述股票復(fù)牌首日至解禁日期間產(chǎn)生的股份轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)換。實(shí)踐中，上市公司在實(shí)施重大資產(chǎn)重組時(shí)，可能會(huì)多次停牌?！豆妗访鞔_，上述股票停牌是指中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出批準(zhǔn)其申請(qǐng)的決定前的最后一次停牌。

例:某上市公司于2017年8月7日宣布實(shí)施重大資產(chǎn)重組，同日停牌。2018年4月18日，該股復(fù)牌。2018年7月24日，A上市公司收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)M&A委員會(huì)會(huì)議審議其重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過(guò)A上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)，8月30日，A上市公司股票復(fù)牌。9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出決定，批準(zhǔn)A上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)。鑒于證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)前的最后一次停牌時(shí)間為2018年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司A限制性股票時(shí)，買(mǎi)入價(jià)格應(yīng)為證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)申請(qǐng)前最后一次停牌前一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)，即上市公司A 7月23日的收盤(pán)價(jià)。

七.保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的扣除

《公告》規(guī)定: (一)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物支付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)保險(xiǎn)責(zé)任的，可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除其自行向車(chē)輛修理服務(wù)提供者購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛修理服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金支付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)保險(xiǎn)責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人支付的賠償金直接支付給車(chē)輛修理服務(wù)提供者，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛修理服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

(三)納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)按上述規(guī)定執(zhí)行。

政策解讀:進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)遵循統(tǒng)一的抵扣原則，即納稅人購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)所繳納的增值稅，憑有效的抵扣憑證從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)踐中，各行業(yè)、各納稅人都要按照上述普遍規(guī)定適用自己的扣除政策，保險(xiǎn)公司的賠償費(fèi)用也不例外。在實(shí)踐中，保險(xiǎn)理賠有不同的形式，需要具體分析進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況，并適用政策。

以汽車(chē)保險(xiǎn)為例。對(duì)于不同的車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司、投保人、修理廠(chǎng)之間的交易本質(zhì)、權(quán)利義務(wù)不同，適用的抵扣政策也不同。目前主要有兩種情況:

第一個(gè)是業(yè)界所說(shuō)的實(shí)物補(bǔ)償。根據(jù)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司的賠付方式是保險(xiǎn)公司將被保險(xiǎn)車(chē)輛修復(fù)至原狀。車(chē)輛發(fā)生危險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。在這種情況下，由于維修服務(wù)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)者是保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司可以憑修理廠(chǎng)開(kāi)具的修理費(fèi)用專(zhuān)用發(fā)票行使扣除權(quán)。

第二個(gè)是業(yè)界所說(shuō)的現(xiàn)金補(bǔ)償。根據(jù)保險(xiǎn)合同，車(chē)輛發(fā)生危險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司將向被保險(xiǎn)人支付賠償，被保險(xiǎn)人自行修理。實(shí)踐中，保險(xiǎn)公司為提高客戶(hù)滿(mǎn)意度，聯(lián)系修理廠(chǎng)為被保險(xiǎn)人修理處于危險(xiǎn)中的車(chē)輛，將本應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)移到修理廠(chǎng)。在這種情況下，由于維修服務(wù)的接受者是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司，即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠(chǎng)支付了修理費(fèi)并取得了相關(guān)發(fā)票，也不能作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

《公告》明確了上述兩種情況下車(chē)險(xiǎn)理賠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；同時(shí)，保險(xiǎn)公司開(kāi)展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)也可參照?qǐng)?zhí)行。

八。餐飲服務(wù)稅目的應(yīng)用

《公告》規(guī)定，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。

政策解讀:隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和消費(fèi)方式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者打包拿走食物而不是直接吃的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，但這種消費(fèi)方式的變化并不影響納稅人為消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)的行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，保證就餐與外賣(mài)稅務(wù)處理的一致性，《公告》明確指出，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品，直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，應(yīng)當(dāng)按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。